Что нужно знать ^ Законодательство предусматривает подачу уточнённых деклараций по всем налогам, включая НДС. Делать это нужно по правилам. Законные основания В статье 81 НК РФ указан порядок подачи декларации с изменениями. В этой статье сказано, что обязанностью налогоплательщика является подача уточнённой декларации в случае обнаружения ошибок в расчётах за прошлый или текущий налоговый периоды. Уточнённая декларация по НДС подаётся в тот же налоговый орган, что и обычная декларация. В такой декларации должны быть только корректировочные данные по НДС, предыдущих расчётов быть не должно. Какие могут быть причины Как уже упоминалось, причиной подачи корректировочной декларации может быть ошибки в расчётах бухгалтера. Некоторые бухгалтера подают «уточнёнку», если налог был доначислен или уменьшен в ходе налоговой проверки. Делать этого не нужно. В п. 1 ст. 81 НК РФ чётко сказано, что подавать корректировочную декларацию нужно, если ошибка была обнаружена самостоятельно. Такое же мнение отражено и в письме ФНС России от 21. 11. 2012 года № АС-4-2/19576. Результаты проверки фиксируются в материалах, которые остаются у налоговиков. Они самостоятельно отражают уточнённые данные в карточке лицевого счёта налогоплательщика. Если налогоплательщик подаст уточнённую декларацию, это будет двойное отражение одних и тех же показателей.
Когда подается корректировка (сроки подачи) В зависимости от того, когда была обнаружена ошибка в расчётах, зависит и срок подачи уточнённой налоговой декларации по НДС. Если налогоплательщик обнаружил ошибку за текущий налоговый период, то он должен как можно быстрее подать «уточнёнку». Уплата НДС Как платить НДС смотрите в статье: уплата НДС. Что делать с новой декларацией по НДС, читайте здесь. Если уточнённая декларация подаётся до истечения срока подачи декларации по НДС за текущий налоговый период, то налоговики «засчитывают» именно корректировочную декларацию. Только ошибка должна быть за этот же налоговый период. Если же налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию после истечения сроки сдачи декларации по НДС, но раньше срока его платы, то налоговики не наложат на него ни штраф, ни пени. Дело в том, что налогоплательщик «исправился» раньше, чем налоговые инспекторы обнаружили ошибку. Если же налогоплательщик подаёт «уточнёнку», когда все сроки уже прошли, он подлежит ответственности по ст. 122 – за несвоевременную уплату налога. Однако в п. 4 ст. 81 НК РФ перечислены случаи, когда налогоплательщик может избежать ответственности за налоговое правонарушение. Это такие случаи, как: если налогоплательщик обнаружил ошибку и оплатил недоимку с пенями раньше, чем этот факт был обнаружен налоговиками; если после подачи уточнённой декларации, была проведена выездная или камеральная проверка, в ходе которой налоговики не обнаружили той ошибки, которую указывает налогоплательщик. Сдавать корректировочную декларацию нужно в тот же срок, который предусмотрен для подачи декларации в этом налоговом периоде – до 20 числа месяца, который следует за окончанием налогового периода, то есть квартала. Судебная практика ^ Судебная практика по подаче уточнённой декларации по НДС неоднозначна. В некоторых случаях, суды поддерживают налоговиков, а в некоторых – и предпринимателей. Если налоговики выписывают штраф по уточнённой декларации по НДС за неуплаченную вовремя сумму налога, то налогоплательщик может оспорить это решение в суде в случае, если оплата налога и пени произошла раньше, чем налоговики узнали об этом. Если налогоплательщик не уплатил пени, это не является налоговым правонарушением. Такого мнения придерживаются практически все суды. Однако некоторые суды признают правомерным наложение штрафа за неуплату пеней. Ведь они являются неотъемлемой частью освобождения налогоплательщика от ответственности по ст. 122 НК РФ. Примером тому являются постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2005 года по делу № Ф04-5295/2005(13965-А27-27) и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2005 года по делу № А19-3063/05-40-Ф02-4384/05-С1. Также суды однозначно находятся на стороне бизнеса, если по одной и той же уточнённой декларации налоговики проводят несколько камеральных проверок. Исключением из правил является предоставление нескольких деклараций подряд с пометкой «уточнённая» по одному и тому же налогу, за один и тот же налоговый период. Заполнение уточненной декларации ^ Подавать уточнённую декларацию нужно в том же налоговом периоде, в котором и была обнаружена ошибка. Кроме того, есть некоторые правила, которые необходимо соблюдать при подаче корректировочной декларации. Как заполнить корректировочную декларацию? Бланк уточнённой декларации выглядит точно так же, как бланк исходной декларации. На титульном листе, в строке «номер корректировки» необходимо поставить цифру «1». Это означает, что налогоплательщик подаётся уточнённую декларацию в первый раз. Если таких деклараций будет больше, то соответственно на каждой нужно ставить порядковый номер корректировки. В уточнённой декларации нужно указывать уже правильные значения, старые показывать не нужно. К декларации необходимо приложить сопроводительное письмо и копию платёжного документа, который подтверждает доплату налога (если причина корректировки была именно в этом) и пени по нему. -при-оплате-госпошлины-(образец) Какие могут быть вопросы ^ Если бухгалтер впервые подаёт уточнённую декларацию, у него могут возникнуть некоторые вопросы. Если подается до истечения срока сдачи Если уточнённая декларация подаётся до истечения подачи декларации за текущий период, то это не считается налоговым правонарушением. Это означает, что налогоплательщик выявил ошибку до того как её обнаружили налоговые инспекторы. Об этом говорится в ст. 81 НК РФ. Чем грозит подача корректировки декларации (последствия)? Подача уточнённой декларации не может обойтись без последствий для налогоплательщика. «Минимальные» последствия – это камеральная проверка. Если налогоплательщик обнаружил ошибку в расчётах, что привело к завышению налоговой базы, налоговики могут назначить и выездную проверку, особенно если она давно не проводилась. Если подаётся корректирующая декларация к увеличению, то налоговики проведут только камеральную проверку.
Пени начисляет налоговая. Если начислили, то нужно платить.