Как выбрать налоговую стратегию при открытии ООО для транспортной экспедиционной компании в Ростове-на-Дону?
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза,
п. 1 ст. 143 НК РФ
Налогоплательщик, применяющий общий режим налогообложения, может однократно оказать услугу, указанную в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, подлежащую налогообложению ЕНВД.
Например, осуществить перевозку груза.
Минфин указал, что в отношении доходов, полученных от разового (однократного) оказания услуги, указанной в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, исчисление и уплата налогов должны производиться налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
То есть уплачивать ЕНВД в отношении разовой операции не нужно.
Применяя ОСНО налогоплательщики – организации и ИП должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС , и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.
Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным вп.3 в ст. 170 НК РФ.
Если работаете с НДС, выбирайте общий режим налогообложения согласно НК РФ (если выручка более 2 млн. руб.): "Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей."
Ст. 143 НК РФ указывает: "Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле."
Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Глобальный у вас вопрос. Привожу статью с общими идеями на эту тему. Из своей практики отмечу, что были звонки от потенциальных клиентов, которые начинались с вопроса "Вы НДС платите? Нам начальник сказал искать услуги компаний, выставляющих НДС."
"Международный бухгалтерский учет", 2014, N 28
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ИНСТРУМЕНТ ПЛАНИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
--------------------------------
Статья публикуется по материалам журнала "Финансовая аналитика: проблемы и решения". 2014. N 23 (209).
В статье раскрывается содержание налоговой оптимизации как законного способа защиты прав налогоплательщика. Определяются основополагающие принципы налогового планирования. Рассматриваются основные способы оптимизации и минимизации налогов на разных уровнях налогового планирования, их влияние на финансовые результаты организации. Приводятся современные методы налоговой оптимизации с оценкой рисков и выгод, обосновывается необходимость анализа целесообразности применения методов минимизации налогов для каждого конкретного случая. Предлагается закрепить понятие налоговой оптимизации и ее легальных способов в законодательстве.
Новая организация, предприятие, индивидуальный предприниматель, начиная свою экономическую деятельность, желают иметь в перспективе высокие финансовые результаты, в частности высокую прибыль (напомним, что под финансовым результатом в бухгалтерском и налоговом учете подразумевают прибыли и убытки от хозяйственной деятельности предприятия). Прибыль - один из важнейших показателей финансового планирования. Организация может использовать такие общенаучные методы (т.е. способы и приемы расчетов показателей), как балансовый, расчетно-аналитический, нормативный, методы экономического анализа и экономико-математического моделирования, а также оптимизации плановых решений.
Реалии современного российского бизнеса показывают его высокую степень неопределенности и рисков. Соответственно, назревает необходимость ситуационного подхода в планировании. Именно метод оптимизации и предполагает разработку нескольких вариантов плановых решений и выбор наиболее адекватного. Причем отбор оптимального решения идет на основе значимого для организации критерия. Таковым могут выступать налоговые отчисления как существенная статья расходов.
Налоговая оптимизация - конкретный инструмент в рамках общенаучного метода оптимизации, позволяющий планировать финансовые результаты налогоплательщика. На величину прибыли как финансового результата деятельности организации влияют налоги, которые могут быть включены непосредственно в затраты на производство и реализацию продукции (например, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых), - они увеличивают себестоимость и таким образом снижают прибыль; влияют имущественные налоги, которые включают в прочие расходы, уменьшающие прибыль до налогообложения. Но наибольшее воздействие оказывает налог на прибыль организаций, составляющий пятую часть налогооблагаемой прибыли, поэтому оптимизация налогообложения именно по этому виду налога играет ключевое значение для предприятий.
Государство требует финансирования своих расходов от частных собственников, поскольку налоговые поступления составляют основную часть доходов государственного бюджета. Налогоплательщики пытаются всеми способами защитить свои доходы и имущество от посягательств государства и стремятся по возможности снизить свое налоговое бремя.
Обобщая методы, которые плательщики могут применять с этой целью, П.В. Сунцева предлагает выделить две основные группы способов защиты их прав - судебные и административные [9].
Судебные способы исполняются посредством обращения налогоплательщиков с жалобами в судебные органы на незаконные нормативные и ненормативные правовые акты и действия или бездействие должностных лиц налоговых органов.
Административные способы реализуются путем обращения с жалобами в вышестоящие налоговые и иные контролирующие органы (в том числе в органы прокуратуры), самозащиты (в том числе посредством применения законных механизмов оптимизации налогообложения).
Для этого хозяйствующий субъект часто использует такие способы снижения налогового бремени, как отсрочка, возможность изменения срока уплаты налога, предоставление налоговых вычетов, льгот по налогам, получение инвестиционного налогового кредита, переход на специальные режимы налогообложения.
Посредством таких управленческих инструментов, как налоговое планирование, налоговое регулирование и самостоятельный внутренний налоговый контроль, достигается оптимизация налогообложения плательщика.
Задачи этого процесса определяет коллектив авторов в лице А.В. Брызгалина, В.Р. Берника, А.Н. Головкина. По их мнению, главное состоит в снижении налогового бремени в краткосрочном периоде, обеспечении экономии на налогах в долгосрочном периоде, получении экономического эффекта от такой экономии и минимизации рисков применения в перспективе налоговых санкций.
Однако П.В. Сунцева не во всем согласна с такой точкой зрения. Она акцентирует внимание на высокой вероятности того, что по результатам налоговых проверок, наоборот, могут увеличиться налоговые санкции в отношении предприятий, применяющих какие-либо механизмы оптимизации налогообложения. В доказательство приводятся следующие аргументы [8].
Во-первых, наивно ждать от налоговых органов бездействия или неприменения механизма доначислений и штрафных санкций при снижении налоговых поступлений от конкретного налогоплательщика. Налоговые органы сразу же усилят свою активность путем проведения проверок деятельности налогоплательщика, стоит только ему уменьшить отчисления по налогам в бюджет, применив оптимизацию. Это заставляет говорить об увеличении рисков применения негативных налоговых санкций.
Во-вторых, в любом способе, механизме оптимизации налогообложения источником риска является новизна, т.е. отсутствие законодательного урегулирования применения данного метода и неизвестность судебного толкования в дальнейшем. Таким образом, плательщику, который применяет оптимизацию, всегда нужно быть готовым отстоять свою позицию в суде и даже потратить некоторые суммы на услуги юристов, адвокатов, налоговых консультантов.
В-третьих, в условиях нестабильного налогового регулирования в стране возможно издание таких актов толкования законодательства или внесения дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ, которые запрещают применение используемого налогоплательщиком в данный момент способа оптимизации. Соответственно, используя несовершенство и пробелы налогового законодательства и даже будучи уверенным, что сумеешь истолковать закон в свою пользу, все-таки нельзя быть убежденным в том, что не придется испытать налоговых санкций за действия по минимизации платежей [8].
В целом налоговые платежи могут быть уменьшены тремя основными путями:
1) нелегальным способом, т.е. уклонением от уплаты налогов. Это использование методов и схем, наказуемых в соответствии с Уголовным кодексом РФ, таких как сокрытие объектов налогообложения, сознательное занижение налоговой базы, уклонение от постановки на учет в налоговом органе, предоставление налоговой декларации в налоговые органы с нарушением сроков или непредставление таковой вообще, нелегальное и неоправданное получение налоговых льгот, а также неуплата налогов;
2) полулегальным способом сокращения налоговых платежей - использованием недоработок и противоречий нормативных законодательных актов;
3) легальным способом, предусматривающим корректировку деятельности организации в соответствии с нормами законодательства. Такой способ иначе называется налоговым планированием [11. с. 43].
Налоговое планирование, или же налоговая оптимизация, минимизация налогов, представляет собой совокупность мер, направленных на снижение налогового бремени законным способом. В частности, оно предполагает определение способа налогового и бухгалтерского учета на предприятии.
Сущность налогового планирования авторы статьи предлагают определить через его базовые принципы, которые являются основой для выбора применяемых на предприятии методов налоговой оптимизации.
Необходимо помнить, что налоговое планирование входит в систему внутрифирменного планирования, поэтому в данном случае применимы общие принципы последнего. Но существуют и специальные принципы, которые определяют специфику именно налогового планирования.
Обстоятельную работу по выделению и систематизации позиций налогового планирования провели С.А. Жернаков, Ю.Б. Иванов, Н.А. Платонова, Т.В. Харитонова [3]. Обобщив их исследования, удалось составить список принципов, наиболее часто встречающихся в научной литературе и являющихся, по мнению авторов статьи, полным и достаточным (рис. 1).
Основные принципы налогового планирования
Принципы налогового планирования
--------¬
----------------+ Общие +-------------------¬
\¦/ L-------- \¦/
-----------------+--------------------------¬----------------+------------¬
¦ Принцип системности: ¦¦ Принцип непрерывности: ¦
¦- налоговые планы необходимо координировать¦¦- должны учитываться все ¦
¦с бюджетами предприятия (производства, ¦¦изменения и нововведения в ¦
¦продаж, расходов на сбыт); ¦¦политике организации и в ¦
¦- налоговые планы отдельных подразделений ¦¦законодательстве ¦
¦следует координировать с общим налоговым ¦¦ ¦
¦планом предприятия ¦¦ ¦
L--------------------------------------------L-----------------------------
--------------¬
¦ Специальные ¦
L------T-------
-----------------------------------¬ ¦ -----------------------------------¬
¦ Принцип законности: ¦ ¦ ¦ Принцип комплексности: ¦
¦- основополагающий; ¦ ¦ ¦- планирование всех налоговых ¦
¦- отражает разницу между налоговой¦ ¦ ¦платежей необходимо вести с учетом¦
¦оптимизацией и уклонением от ¦ ¦ ¦их взаимного влияния; ¦
¦уплаты налогов; ¦¦- следует комплексно учитывать все¦
¦- налоговое планирование следует ¦ ¦ ¦отрасли права, имеющие ¦
¦осуществлять в строгом ¦ ¦ ¦непосредственное отношение к ¦
¦соответствии с действующим ¦ ¦ ¦схемам оптимизации ¦
¦законодательством ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------- ¦ L-----------------------------------
-----------------------------------¬ ¦ -----------------------------------¬
¦ Принцип точности: ¦ ¦ ¦ Принцип коллегиальности: ¦
¦- мероприятия для получения ¦ ¦ ¦- всесторонняя проработка ¦
¦максимального эффекта должны быть ¦¦мероприятий (бухгалтерская, ¦
¦точными, конкретизированными и ¦ ¦ ¦юридическая, финансовая) ¦
¦детализированными ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------- ¦ L-----------------------------------
-----------------------------------¬ ¦ -----------------------------------¬
¦ Принцип альтернативности: ¦ ¦ ¦ Принцип индивидуальности: ¦
¦- разработка и анализ нескольких ¦ ¦ ¦- изучение всех особенностей ¦
¦альтернативных схем оптимизации с ¦¦деятельности предприятия, отказ от¦
¦определением наиболее оптимальной ¦ ¦ ¦механического переноса сторонних ¦
¦применительно к конкретной ¦ ¦ ¦схем оптимизации ¦
¦компании ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------- ¦ L-----------------------------------
\¦/
-------------------------------------+------------------------------------¬
¦ Принцип соотношения экономической эффективности и налогово-правовых ¦
¦ рисков: ¦
¦- экономические выгоды налогового планирования должны превышать затраты ¦
¦на его организацию и убытки в виде штрафов, пеней в случае определения ¦
¦налоговыми органами, судами налоговых правонарушений ¦
L--------------------------------------------------------------------------
Рис. 1
Источник: авторская разработка [3].
Под налоговым планированием предприятия главным образом подразумевают, как правило, положения, предусмотренные учетной и амортизационной политикой, возможность предоставления налоговых льгот и вычетов, а также других законных методов оптимизации налогообложения.
Как и в любом планировании, в налоговом можно выделить два уровня или этапа: стратегический и тактический (рис. 2).
Уровни налогового планирования
----------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦ Уровни налогового планирования ¦ ¦ Основные инструменты ¦
L---------------------------------- L------------------------------------
----------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦ Стратегическое +--\¦Выбор организационно-правовой формы¦
¦ +-¬/L------------------------------------
¦Направленность: долговременное ¦ ------------------------------------¬
¦экономическое развитие и +--\¦ Выбор выгодного местонахождения ¦
¦налоговое планирование. +-¬/¦ хозяйствующего субъекта, филиалов ¦
¦Цель: минимизация налоговых ¦ L------------------------------------
¦обязательств в перспективе +--\------------------------------------¬
¦ +-¬/¦ Выбор инвестиционной стратегии ¦
L---------------------------------- L------------------------------------
----------------------------------¬
¦ Тактическое ¦ ------------------------------------¬
¦ +--\¦ Налоговые льготы ¦
¦Направленность: расчет конкретных+-¬/L------------------------------------
¦видов налогов на следующий год ¦
¦при использовании всех возможных ¦ ------------------------------------¬
¦механизмов оптимизации. +--\¦ Амортизационная политика ¦
¦Цель: наиболее выгодное отражение+-¬/L------------------------------------
¦текущих финансовых результатов с ¦
¦позиции минимизации +--\------------------------------------¬
¦налогообложения +-¬/¦ Учетная политика ¦
L---------------------------------- L------------------------------------
Рис. 2
Источник: авторская разработка [6].
На первом этапе предприятия выбирают решения, которые должны привести к минимизации налоговых обязательств в перспективе. Это и выбор организационно-правовой формы, выгодного местонахождения самого хозяйствующего субъекта или его филиалов с точки зрения оптимального налогообложения, стратегии инвестиционной политики, размещения капиталов, финансирования [1, с. 89].
По мнению авторов, первый этап планирования задает вектор долговременного экономического развития и налогового планирования, поскольку от принятых на этом уровне решений зависит в дальнейшем объем обязательств по налогам, а также полученных налоговых льгот. Одновременно этим направлением и ограничиваются возможности налогового маневрирования.
На втором этапе действия хозяйствующего субъекта направлены на получение текущего результата налогового планирования. Основываясь на исходных параметрах, заданных стратегическим планированием, тактическое использует возможности законодательства для снижения налоговых обязательств посредством таких инструментов, как налоговые льготы, амортизационная и учетная политика [1, с. 90]. Они будут рассмотрены ниже.
На этом уровне предприятие принимает меры, которые непосредственно влияют на отражение финансовых результатов деятельности, и стремится к тому, чтобы это отражение было наиболее выгодным для него с точки зрения минимизации налогообложения.
Итак, на взгляд авторов, тактическое планирование подразумевает расчет конкретных видов налогов на следующий финансовый год или несколько лет при использовании всех возможных по закону механизмов оптимизации размеров платежей.
Налоговые льготы представляют собой совокупность мер и способов поощрения плательщика, которые предоставляются согласно законодательству и направлены на решение социально-экономических задач и поощрение определенных видов деятельности. Подробный анализ возможности применения различных налоговых льгот приводит О.В. Гордеева, выделяя три укрупненные группы: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты [2]. На основе этих исследований авторами предложена систематизация существующих налоговых льгот (рис. 3).
Классификация налоговых льгот
-----------------------------------------------------¬
¦Налоговая амнистия - освобождение лица, совершившего¦
---->¦налоговое правонарушение, от соответствующих ¦
¦ ¦штрафных санкций ¦
¦ L-----------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------¬
¦ -->¦Полное освобождение от уплаты налога отдельных ¦
¦ ¦ ¦категорий плательщиков ¦
¦ ¦ L-----------------------------------------------------
---------------+¬¦ -----------------------------------------------------¬
¦ Налоговые +- ¦Налоговые изъятия - выведение из-под налогообложения¦
¦ освобождения +-->¦отдельных элементов объекта налога ¦
LT---------T--TT- L-----------------------------------------------------
¦ ¦ ¦¦ -----------------------------------------------------¬
¦ ¦ ¦¦ ¦Налоговые каникулы - полное освобождение ¦
¦ ¦ ¦L--->¦налогоплательщика от уплаты налога на определенный ¦
¦ ¦ ¦ ¦период ¦
¦ ¦ ¦ L-----------------------------------------------------
¦ ¦ ¦ -----------------------------------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦Понижение налоговых ставок - частичное или полное ¦
¦Сложность¦ L---->¦освобождение от уплаты налога путем применения ¦
¦ ¦ ¦льготных размеров ставки ¦
¦ ¦ L-----------------------------------------------------
¦ ¦ -----------------------------------------------------¬
¦ ¦ ----->¦Необлагаемый минимум - прямой первоначальный вычет ¦
¦ ¦ ¦ ¦минимальных сумм из валовой стоимости объекта налога¦
¦ ¦ ¦ L-----------------------------------------------------
¦ ¦ ¦ -----------------------------------------------------¬
-+---------+--+--¬ ¦Налоговые вычеты - исключение из налоговой базы ¦
¦Налоговые скидки+->¦отдельных текущих расходов, имущества и доходов ¦
¦ (направлены на ¦ L-----------------------------------------------------
¦ прямое ¦ -----------------------------------------------------¬
¦ уменьшение +->¦Инвестиционные скидки - вычеты из налогооблагаемой ¦
¦ налоговой базы ¦ ¦прибыли инвестиционных расходов ¦
¦на установленную¦ L-----------------------------------------------------
¦ величину ¦ -----------------------------------------------------¬
¦ законодательно ¦ ¦Ускоренная амортизация - уменьшение налоговой базы ¦
¦ разрешенных к +->¦и возможность в более короткий промежуток времени ¦
¦ вычету видов ¦ ¦накопить финансовые ресурсы для замены устаревшего ¦
¦ расходов) ¦ ¦производственного оборудования новым ¦
LT---------T--T--- L-----------------------------------------------------
¦ ¦ ¦ -----------------------------------------------------¬
-- L- ¦ ¦Амортизационная премия - возможность при расчете ¦
\ / L---->¦налога на прибыль признавать в качестве расходов ¦
\ / ¦сумму в 10% от затрат фирмы на завершенные ¦
\ / ¦капитальные вложения ¦
\ / L-----------------------------------------------------
\ / -----------------------------------------------------¬
-------------------¬ ¦Отсрочка или рассрочка по уплате налога - изменение ¦
¦ Налоговые кредиты¦ ¦срока уплаты налога при наличии определенных ¦
¦(прямое сокращение+>¦оснований с единовременной или поэтапной уплатой ¦
¦ налоговых ¦ ¦налогоплательщиком суммы задолженности ¦
¦ обязательств; ¦ L-----------------------------------------------------
¦ в большей степени¦ -----------------------------------------------------¬
¦ учитывают ¦ ¦Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока ¦
¦ имущественное +>¦уплаты налога, возможность в течение определенного ¦
¦ положение ¦ ¦срока и в определенных пределах уменьшать свои ¦
¦налогоплательщика)¦ ¦платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой ¦
L------------------- ¦суммы кредита и начисленных процентов ¦
L-----------------------------------------------------
Рис. 3
Источник: [2, 6].
Предприятие, которое выбирает такие методы учета затрат и их списания, которые приводят к разным результатам, в большинстве случаев руководствуется принципом перенесения сроков уплаты налогов на последующие периоды. Это необходимо хозяйствующему субъекту для высвобождения денежных средств в настоящем, так как по общему правилу деньги в настоящий момент времени стоят дороже, чем впоследствии [11, с. 44].
Одним из широко распространенных способов налогового планирования является создание резервов, например на ремонт основных фондов, а также резервов на обесценение ценных бумаг, по сомнительным долгам. Это дает возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль отчетного периода [7]. Создание резервов обязательно должно быть указано в учетной политике.
К достоинствам этого способа можно отнести сравнительную простоту и то, что он закреплен в Налоговом кодексе РФ, т.е. не должен вызвать подозрения налоговых органов. Недостатки - ограниченность применения только налогоплательщиками, выбравшими метод начисления, и невозможность использования при кассовом методе. Но главное - резервы фактически дают только отсрочку уплаты налога на прибыль, но не его снижение.
При оптимальной оценке запасов и имущества хозяйствующий субъект может существенно уменьшить величину обязательных платежей. В зависимости от того, какую тактику приняла организация, она будет по-разному оценивать запасы [10, с. 6].
Проводя определенную амортизационную политику, можно создать необходимые для восстановления основных фондов амортизационные фонды. Амортизационные отчисления включаются в затраты, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Используя тот или иной метод начисления амортизации, можно изменять сумму налога на прибыль: минимизировать ее в текущем периоде или оставить возможность для уменьшения ее в последующем. При этом ускоренная амортизация уменьшает балансовую стоимость основных производственных фондов и, как следствие, платежи по имущественным налогам [4, с. 77].
По мнению авторов, важнейшим инструментом формирования налоговой базы является учетная политика. С ее помощью предприятие имеет возможность определить оптимальный размер издержек, а также конечный финансовый результат деятельности. Грамотное применение учетной политики может отразить налоговую базу, подлежащую минимальному налогообложению, или же, наоборот, показать положительные финансовые результаты, повышая статус и надежность организации, привлекая потенциальных инвесторов.
При всем многообразии существующих методов минимизации налоговых платежей можно выделить схемы, которые в настоящее время активно используются в практике налогового планирования многими предприятиями, однако связаны с существенными рисками и трудностями, так как вызывают повышенный интерес налоговых органов (рис. 4).
Современные методы оптимизации налога на прибыль
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Современные методы оптимизации налога на прибыль ¦
L-----------T---------------T--------T-----------T----------------T--------
\¦/ ¦ ¦ ¦ \¦/
------------+-------¬ \¦/ ¦ \¦/ --------+-------¬
¦ Создание резервов ¦-------+------¬ ¦ ----------+-------¬¦ Реализация ¦
¦ по сомнительным ¦¦ Экономия ¦ ¦ ¦ Приобретение ¦¦ испорченных ¦
¦ долгам, на ремонт ¦¦ за счет ¦ ¦ ¦ основных средст⦦ товаров ¦
¦ основных средств, ¦¦ амортизации ¦ ¦ ¦ по лизингу ¦L----------------
¦ на обесценение ¦L--------------\¦/L------------------
¦ ценных бумаг ¦----------------+-------------------¬
L--------------------¦ Перенос налогооблагаемой базы на ¦
¦ предприятие с льготным налоговым ¦
¦ режимом ¦
L-----T---------------------------T--
¦ ¦
\¦/ \¦/
---------------------------+---------------¬ -------+------------------¬
¦ Способы передачи прибыли: ¦ ¦ Способы реинвестирования¦
¦- оказание услуг и выполнение работ ¦ ¦ прибыли: ¦
¦предприятием с льготным режимом ¦ ¦- беспроцентные займы; ¦
¦налогообложения на величину прибыли ¦ ¦- увеличение уставного ¦
¦оптимизируемой организации; ¦¦капитала; ¦
¦- оказание услуг по предоставлению ¦ ¦- безвозмездная передача;¦
¦персонала (аутсорсинг); ¦ ¦- инвестиции ¦
¦- оказание посреднических услуг субъектом ¦ ¦ ¦
¦льготного налогообложения при реализации ¦ ¦ ¦
¦своей продукции (работ, услуг) ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------- L--------------------------
Рис. 4
Источник: авторская разработка [7].
Налоговая инспекция может попытаться доказать необоснованность права на использование данного метода оптимизации налогообложения или фиктивность сделок, что в случае успеха неизбежно приведет к негативным санкциям. К проблеме современных методов оптимизации налога на прибыль обратились сами авторы [7].
Уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятие может на величину расходов, которые связаны с реализацией испорченной продукции. В этих целях организация проводит и обязательно оформляет документально инвентаризацию. При этом выявляется недостача или порча товаров.
Потери от недостачи или порчи товарно-материальных ценностей принимаются как материальные расходы и уменьшают налоговую базу. Затем испорченный товар можно списать или, что встречается чаще, продать по сниженной цене.
У этого метода есть свои ограничения. Реализации даже по сниженной цене не подлежит продукция, у которой истек срок годности, равно как и списание таких товаров к расходам в целях налогообложения не относится и налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Более того, если будет установлена необоснованность принятия расходов, связанных с порчей товаров, налоговые органы предъявят претензии к предприятию, поэтому при всей привлекательности этого способа минимизации платежей он имеет повышенную сложность применения [5, 7].
Особую группу современных методов налоговой оптимизации составляют схемы с использованием договора лизинга. Это может быть финансовый лизинг, который дает возможность применить повышающий коэффициент и ускорить амортизацию основного средства, а значит, существенно уменьшить его остаточную стоимость. Это может быть возвратный лизинг, при котором предприятие берет в лизинг собственное имущество, т.е. выступает лизингодателем и лизингополучателем в одном лице. Организация экономит средства, когда берет лизинг, а не кредит в банке. Кроме того, основное средство, взятое в лизинг, налогом на имущество не облагается.
Существует также схема, при которой предприятие перечисляет сумму, равную стоимости необходимого основного средства, лизинговой фирме в виде займа. Та на эти средства приобретает для предприятия имущество, причем на срок договора лизинга это основное средство остается на балансе лизингодателя. Пока действует договоры, лизинговая фирма будет возвращать заем, а предприятие - платить платежи по лизингу.
Лизингополучатель при такой схеме может оптимизировать величину налога на прибыль и не платить за это основное средство налог на имущество. Однако подобные маневры вызывают особый интерес налоговых органов. Если будет установлена связь договоров займа и лизинга, такая сделка будет признана фиктивной и организации придется уплатить не только налоги на имущество и прибыль в полном объеме, но и пени, штрафы [7].
Пожалуй, самым неоднозначным, но очень часто встречающимся в российской действительности способом оптимизации является перенесение базы налогообложения с оптимизируемого предприятия на другое, использующее специальный режим налогообложения. В этом случае организация переводит свою прибыль на другого налогоплательщика, чаще всего индивидуального предпринимателя, путем выполнения им работ, оказания услуг на величину перекладываемой прибыли, предоставления персонала, посреднических услуг.
После этого начинается обратный процесс - необходимо вернуть свои средства назад. Это реализуется как реинвестирование прибыли способами безвозмездной передачи средств или инвестиций предприятия с льготным режимом оптимизируемой организации, увеличения уставного капитала или выдачи беспроцентных займов. При этом налоговые платежи оптимизируемой компании в бюджет минимальны. Но беспроцентный заем привлечет внимание налоговых служб, равно как и сделки между взаимозависимыми лицами (а индивидуальный предприниматель или привлекаемая организация должны быть учредителями, чтобы вносить вклады в уставный капитал) [7].
Таким образом, налоговая оптимизация доказывает свою эффективность как инструмент планирования финансовых результатов. Но любой метод оптимизации имеет свои преимущества и недостатки.
Положительный эффект от использования способов минимизации налоговых платежей может быть нивелирован за счет штрафных санкций. Принципиальным моментом, по мнению авторов, является то, что применению любой схемы должен предшествовать тщательный анализ последствий - позитивных и негативных; необходимо определить, насколько целесообразно будет претворять в жизнь данный способ в конкретных условиях, так как налоговая оптимизация ситуативна, а универсальных ее механизмов нет.
Но основным недостатком, относящимся скорее к системе налогообложения предприятий в целом, а не к отдельным методам налогового планирования, является несовершенство законодательства. В существующих нормативно-правовых актах отсутствует понятие налоговой оптимизации и нет списка четко определенных легальных и нелегальных способов.
На взгляд авторов, если это упущение устранить принятием соответствующих законов, положительный эффект ощутят и организации, и государство. Предоставление регламентированных законом и подробно прописанных методов оптимизации налогообложения позволит предприятиям грамотно и честно применять их на практике, не опасаясь штрафных санкций.
Законное снижение налогового бремени станет для налогоплательщиков более привлекательным, чем уклонение от уплаты налогов или использование полулегальных схем. Это, в свою очередь, приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет, причем без увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.
Обратитесь к налоговому консультанту и он вам определит стратегию.
Разработка налоговой стратегии для коммерческого предприятия стоит намного больше чем 126 руб.