Возможно ли принудительное взыскание задолженности без судебного разбирательства после закрытия ИП
Михаил!
Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ и ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджет налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов. На контролеров возложены обязанности по применению мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (если иное не предусмотрено налоговым законодательством), что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком указанных обязанностей налоговая инспекция направляет ему требование об уплате налога. С момента направления и вручения требования начинается принудительное исполнение обязанности по уплате налога.
В ходе проведения налоговых проверок (камеральных (ст. 88 НК РФ) и выездных (ст. 89 НК РФ)), а также по результатам мероприятий налогового контроля проверяющим должностным лицом выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов. По результатам проверки выносится решение, в котором (в случае ненадлежащего исполнения обязанностей) указывается размер выявленной недоимки (п. 8 ст. 101 НК РФ).
Недоимка – это сумма налога, которую организация не уплатила в установленный законодательством срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Право налогового органа взыскивать недоимку с налогоплательщика предусмотрено ст. 31 НК РФ.
При наличии недоимки в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику выставляется требование об уплате налога.
Требованием признается извещение налогоплательщика о неоплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму налога (ст. 69 НК РФ). Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу (размере пеней, начисленных на момент направления требования), сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые применяются в случае неисполнения.
По общему правилу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения требования лицу, в отношении которого оно было вынесено (п. 9 ст. 101 НК РФ).
В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. При этом срок, определенный днями (если он не установлен в календарных днях), исчисляется в рабочих днях. При этом рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Если налогоплательщик не исполнит обязанность по уплате налога в установленный срок, то по окончании срока осуществляется внесудебное (бесспорное), а затем и судебное взыскание недоимки.
Порядок принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности по налогам определен ст. 46 и ст. 47 НК РФ.
Налоговая инспекция вправе взыскать недоимку:
из денежных средств на банковском счете налогоплательщика;
за счет его имущества.
Взыскание посредством списания средств с банковского счета
Из содержания ст. 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога влечет принудительное исполнение этой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на его счетах в банках.
Сначала налоговый орган выносит решение о взыскании. Решение принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Срок равен двум месяцам с момента истечения времени, отведенного налоговым законодательством для добровольного исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) в течение шести дней после вынесения решения. В случае невозможности вручения налогоплательщику под расписку или передачи решения иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ направляется по почте заказным письмом, и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
По истечении шестидневного срока налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручение на перечисление сумм налога в бюджет. Поручение должно содержать указание на те банковские счета, с которых должно быть произведено перечисление налога, а также сумму, подлежащую перечислению. При этом взыскание налога может осуществляться как с рублевых расчетных (текущих), так и с валютных счетов (при недостаточности средств на рублевых).
Поручение на перечисление налога банк исполняет не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения банком поручения, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.
В случае, если в день получения банком поручения на счете недостаточно денежных средств или они отсутствуют, то поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого денежного поступления на счет.
Поручение налогового органа подлежит безусловному исполнению кредитной организацией в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ очередность списания средств в уплату налогов зависит от того, списываются они в добровольном или принудительном порядке. Платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов (в принудительном порядке), подлежат исполнению банком в третью очередь, а платежи по налоговым обязательствам, производимые на основании платежных распоряжений налогоплательщика (в добровольном порядке), – в пятую. Этот вывод основан на правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 21.03.2016 № 307-КГ 16-960, и поддержан контролирующими органами – письма ФНС России от 11.07.2016 № ГД-4-8/12408, Минфина России от 17.05.2016 № 03-02-07/2/28207.
Согласно п. 54 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 вывод о недостаточности или отсутствии денежных средств на банковских счетах может быть сделан налоговым органом только на основании данных о состоянии всех известных ему счетов налогоплательщика.
Для получения этих сведений и обеспечения возможности взыскания средств с соответствующих счетов налоговая инспекция вправе на основании п. 2 ст. 76 НК РФ вынести решения о приостановлении операций по известным ей счетам (но не ранее вынесения решения о взыскании налога). Получив этого решения налоговой инспекции, кредитная организация согласно п. 5 ст. 76 НК РФ обязана сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств на счете, операции по которому приостановлены.
В случае, если поручения на перечисление суммы налога в бюджет предъявляются одновременно к нескольким счетам, то совокупная сумма налога, указанная в этих поручениях, не должна превышать сумму подлежащего взысканию налога.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган на основании соответствующего решения вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе, за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ (п. 1 ст. 47 НК РФ). Это решение исполняют судебные приставы на основании постановления налогового органа о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика (вынесенного в течение трех дней с момента принятия решения о взыскании) (абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 47 НК РФ). Взыскание может быть обращено на любое движимое и недвижимое имущество налогоплательщика в очередности, установленной п. 5 ст. 47 НК РФ.
Налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет его денежных средств (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ № 57). В случае, если в установленный срок налоговый орган не вынес решение о взыскании налога за счет денежных средств, и не принял мер к его исполнению по общему правилу, возможность вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика исключается.
Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
При бесспорном взыскании налоговой задолженности налоговые органы обязаны соблюдать сроки, установленные п. 3 ст. 46 НК РФ и абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ. Если какой-либо из этих сроков нарушен, то взыскать задолженность с налогоплательщика можно только через суд. При этом только суд может восстановить сроки, если суд сочтёт объективными причины, по которым сроки были пропущены.
В судебном порядке взыскание недоимки производится, если пропущен срок принятия решения о взыскании налога:
- из денежных средств на счетах налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) в банках и его электронных денежных средств;
- за счет его имущества.
В первом случае заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Во втором – в течение двух лет после истечения срока его исполнения.
Следует знать, что порядок взыскания налоговым органом недоимки регламентирован нормами налогового законодательства, и имеет конкретные сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает право на взыскание налоговой задолженности.
Утрата права на взыскание недоимки сама по себе не является основанием для прекращения обязанностей налогоплательщика и, как следствие, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. До признания в установленном порядке недоимки по налогу безнадежной к взысканию ее суммы учитываются налоговым органом в составе задолженности налогоплательщика и не подлежат исключению из ресурсов ФНС (Письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-02-07/1-386). При этом суды указывают: пропуск налоговым органом сроков взыскания недоимки препятствует списанию с налогоплательщика числящихся в карточках лицевых счетов сумм задолженности по налогам и не дает права списать их в силу положений ст. 59 НК РФ. Однако утрата инспекцией возможности взыскания задолженности перед бюджетом не означает, что налогоплательщик исполнил свои обязанности по уплате платежей в бюджет в соответствии со ст. 45 НК РФ (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 № 09 АП-57139/2014 по делу № А 40-131455/14).
Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных ст. 59 НК РФ. Так, пп. 4 п. 1 ст. 44 НК РФ определено, что одним из этих оснований является принятие судебного акта.
В случае принятия судом решения, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскать недоимку в связи с истечением установленного срока взыскания (в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки), налоговая задолженность признается безнадежной к взысканию (п. 2.4 Порядка списания недоимки, признанной безнадежной к взысканию).
Решение суда после его вступления в законную силу является основанием для исключения налоговой инспекцией соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, согласно данным которого проводится сверка расчетов с бюджетом. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов (пеней, штрафов) в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном решении по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
При отсутствии судебного решения, подтверждающего утрату налоговым органом возможности взыскания налога, недоимка не признается безнадежной к взысканию, даже если налоговым органом пропущены установленные НК РФ сроки взыскания налога.
Если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания налога в связи с истечением предусмотренных НК РФ сроков его взыскания, но при этом с заявлением о взыскании в суд не обратился (как следствие, судебный акт, которым был бы установлен пропуск срока для взыскания недоимки, отсутствует), налогоплательщик вправе сам предпринять ряд шагов для признания своей задолженности безнадежной к взысканию и исключения ее из своего лицевого счета. Это следует из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, согласно которому инициировать судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Причем такое право не ограничено каким-либо сроком. В том числе сроком исковой давности (Постановление АС ДВО от 21.09.2016 № Ф 03-4261/2016 по делу № А 59-684/2016).
Причиной обращения налогоплательщика с заявлением в суд может стать ситуация, связанная с действиями налоговой инспекции, которые могут быть выражены в выдаче справки об исполнении обязанности по уплате налогов (как и справки о состоянии расчетов с бюджетом) без отражения информации о невозможности взыскания недоимки в принудительном порядке. Это следует из права, предусмотренного подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ, согласно которому налоговый орган обязан предоставлять налогоплательщику по его запросу справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Налоговые органы часто отказывают налогоплательщикам в требовании указать в справке факт невозможности взыскания недоимки в принудительном порядке. При формировании справки налоговый орган руководствуется положениями Приказа ФНС России от 21.07.2014 № ММВ-7-8/378@, утвердившего ее форму и порядок ее заполнения. Нормы данного документа не предусматривают информацию об утрате возможности взыскания числящейся за налогоплательщиком задолженности перед бюджетом в принудительном порядке, поскольку срок их взыскания истек. Однако при рассмотрении налоговых споров суды в решениях отмечают, что Приказ ФНС России от 21.07.2014 № ММВ-7-8/378@ не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам. Иное означает указание неполной информации о задолженности, числящейся за налогоплательщиком, что нарушает его право на достоверную информацию, необходимую ему для реализации прав в предпринимательской деятельности.